在不久前召开的全国税务系统企业所得税管理与反避税工作会议上，河南省国税局对该省某烟草工业企业进行所得税纳税评估的案例得到了与会的全国各省(区、市)税务局长的称赞。河南省国税局采取“信息化手段找疑点、案头分析打前仗、纳税辅导为引导、行业模型作评估”的方式，对该企业开展汇算清缴评估。经过企业自查、约谈辅导、评估处理等环节，该烟草生产企业调增应纳税所得额2.48亿元，补缴企业所得税8267万元。

　　信息化手段找疑点

　　据了解，近年来，河南省通过建立健全企业所得税重点税源监控机制，对年纳所得税1000万元以上的重点税源企业实行按月分析、按月通报制度，关注税负变化情况。同时，应用税收分析监控管理系统中的所得税分析预警模块，对企业所得税税收负担率、弹性系数等预警指标进行监控，及时筛选申报异常企业，为纳税评估提供案源。正是通过对这些指标的监控，税务干部准确地将该烟草生产企业从全省近9万户企业中筛选出来。

　　河南省国税局所得税处的李黎告诉记者，2007年5月，2006年度企业所得税汇算清缴期结束后，河南省国税局所得税处的干部通过所得税分析预警模块发现，尽管该烟草企业2006年实现利润、入库税款比上年均有大幅增长，但其企业所得税收入税负率、利润税负率指标以及税收弹性系数指标均明显异常。河南省国税局初步认为该企业可能存在申报不实、少缴税款等问题，因此从全省抽调了8名业务骨干组成评估小组，对该企业实行集中评估。

　　评估小组首先从分析企业所在行业的特点入手，查找日常管理中容易出现疏漏的地方，确定评估重点。从行业特点上看，卷烟生产企业属于国有企业，生产、销售严格按照上级下达的计划进行，受市场经济的影响相对较小；实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制，财务核算比较规范；生产量受指标限制，不能随意超计划生产。从购销体制看，主要原材料烟叶由市级烟草企业或其委托单位依法统一购进，生产过程中烟叶的损耗率不超过2.5%；产品只能销售给烟草企业专卖或批零，资金结算一般采用银行支付方式。从生产流程看，以烟叶为主要原料，嘴棒、盘纸为主要辅料，小盒包装纸(商标纸)为主要包装材料，以电力、蒸汽为主要动力；生产周期短，投入产出快，实施自动化流水线作业，耗用人工较少。

　　基于以上情况，评估小组确定了评估重点：收入方面，不仅对主营业务收入进行评估，还要对其他业务收入及营业外收入加以关注，尤其要重点审核企业视同销售的项目是否进行调整，包括企业将自己生产的产品用于捐赠、赞助、招待、集资、广告、样品、职工福利奖励以及企业生产的试吸烟等。成本费用方面，以收入为基点，侧重通过历史数据比对，纵向分析查找异常。纳税调整方面，针对税法规定与企业会计制度不一致的具体项目进行重点评析，尤其是加强对涉及多个年度的递延税项的核实，避免纳税人跨年度转移利润。同时，收集企业关联交易信息，详细了解与关联企业的业务往来情况，查看是否存在明显低于正常价格销售或者高于正常价格购进的情况，防止企业转移利润。

　　在分析行业特点、确定评估重点的基础上，评估小组对该企业2006年度纳税申报资料和财务报表进行了案头分析。经过案头审核分析，评估小组初步确定了一些疑点问题。

　　企业共补缴所得税8267万元

　　在进驻企业开展评估前，评估小组提前一周以召开评估启动会的方式对企业进行了约谈辅导。会后，该烟草企业开展了自查自纠，自行调整了应纳税所得额1961万元，补缴企业所得税647万元。

　　企业自查结束后，评估组及时进驻企业，运用河南省国税局的卷烟生产行业所得税精细化管理模型以及相应的信息化系统，通过账表、账证、账账核对分析以及生产点实地核查，对该企业的收入、成本、费用、损失等进行了深入评估。

　　李黎说，所谓行业模型，是指在分析总结行业生产规律、经营特点、工艺流程的基础上，建立的一系列相互关联、互为补充的评估指标的组合，用于指导税务人员对行业归类内企业开展评估。其评估指标体系包括分析预警类指标、收入类指标、成本费用类指标、其他指标等。

　　卷烟生产行业模型中，收入类指标采用的是原料投入产出法。通过实地核查，评估组采集到了企业2006年度耗用烟叶、耗用盘纸、耗用嘴棒、期初库存卷烟数量、期末库存卷烟数量、本年度该厂出产的卷烟平均售价等数据。利用这些数据，评估小组运用卷烟生产行业评估模型，对收入类指标进行了测算。评估人员分析，该企业可能存在隐瞒销售或将产品用于职工福利、对外宣传赠送未视同销售处理等情况。在比对该企业的财务报表及纳税申报表后，税务人员陆续发现企业存在补贴收入和接受捐赠未并入应纳税所得额等问题。

　　而在成本费用的评估方面，测算结果显示，2006年度该企业的管理费用增幅高出主营业务收入增幅近13个百分点，不符合收入、成本、费用相配比的常理。

　　随后，评估小组与企业进行了第二次约谈辅导。通过事前分析、进驻评估、两次约谈辅导等程序以及税务人员对相关政策的耐心解释，企业认识到了问题，配合税务机关对发现的问题进行了整改和处理，并以自查补税的形式重新进行了申报，再次调增应纳税所得额2.29亿元，补缴企业所得税7620万元。结合企业自查，此次评估共计调增应纳税所得额2.48亿元，补缴企业所得税8267万元。

　　河南省国税局局长范立新表示，建立和运用行业模型进行评估，大大提高了纳税评估的科学性和实效性。该案例引入了行业模型，在分析行业特点、生产工艺流程的基础上，针对容易出现问题的环节设定一系列关联指标，直接采集生产经营、财务核算中的相关数据，测算评估企业的产销及耗用，对比印证，发现问题，保证了纳税评估的效果，体现了企业所得税管理科学化、专业化、精细化的要求。