近年来,随着市场经济的深入发展,一些纳税人偷税的手段也在不断变换花样,同行业间的偷税手段纷纷效仿,税务机关与实俱进,由原来的零星检查这种点穴形式，转变为专项检查这种歼灭战的形式,形成对一些行业的强大震慑作用,收到了良好的效果.税务检查主要有专项检查、专案检查、日常检查这三种形式，专项检查是税务检查的重要组成部分，是税务机关对特定行业的纳税情况实施的重点稽查。从近年来的税务专项检查的实践看，专项检查在税务稽查中的地位日趋突出，功能不断显现。
　一、专项检查的特点 ：

    1、税务专项检查的对象是根据特定的目的而挑选出来的。通常是上级税务机关发现本地存在某些带普遍性问题而安排的。例如，税务机关发现汽车行业存在隐蔽的返利现象而安排的对汽车行业的专项检查，对棉花行业收购发票的混乱使用状况而安排的对棉花行业的 专项检查。
    2、专项检查所要检查的内容范围往往是侧重在某一方面，专项检查的目的是要集中解决一些突出的问题，所以检查事前就会明确检查的侧重点。例如，对量贩行业的收款机上记载的数据不能全部入帐问题，药品经销企业存在的返利问题。
    3、专项检查的时间是特定。专项检查往往是根据某一级税务机关的工作安排，在特定的时间范围内，对特定的行业、特定的问题而进行的突击检查。在检查的时效上要求在规定的时间开始，并且在规定的时间结束。
    4、专项检查相对于日常检查来说，具有优先性。也就是说在专项检查工作和日常检查工作在时间上发生冲突时，要先专项检查后日常检查，以确保专项检查的上下联动，统一行动。
    5、专项检查必须要有总结、分析。专项检查不同于专案检查和日常检查，其检查的目的不仅是要打击涉税违法犯罪行为，组织税收收入，更重要的是通过检查发现存在问题的症结，寻求解决问题的方法，以便集中解决一些行业存在的问题，为今后检查类似的问题提供借鉴，为税务管理部门提供切实有效的征管建议，以达到以查促管的良好效果。所以在检查过程中，一定要分阶段进行总结、分析，发现带普遍性的问题，探求稽查技巧，并相互交流、相互借鉴，以达到事半功倍的效果。

    二、专项检查的作用 ：

    1、了解行业经营特点，优化经济环境。一是有利于加强企业内部管理。通过全行业、大面积的税务稽查，能够全面了解和掌握企业的经营状况，把握行业经营的规律和特点，集中解决一些行业生产经营中的矛盾和问题。如在对汽车行业的专项检查过程中，发现一些企业收取返利不冲减进项税金,在查处的同时，将这一情况及时反馈企业予以整改；在对医药系统的专项检查中，发现一些企业将销售回扣，单独开红字发票冲减销售收入，且将“回扣”落入私人腰包的问题，在查处的同时及时通知主管部门，加强内部管理，堵塞收入黑洞。二是有利于公平同行业企业间的税收负担。从理论上讲，同行业企业间税收的负担应当是相同的，但在实际执行过程中，由于征管的宽严不同以及是否实施重点稽查等因素，往往造成同行业企业之间实际税负差异很大，而开展专项检查，实行同一行业统一稽查，统一口径、统一处罚标准，统一宽严程度，使同行业之间企业的实际税负趋于公平，促进同行业企业在同一水平线上公平竞争。三是有利于减轻企业负担，避免多头重复检查。专项检查层次高、权威性强，在某种意义上讲，是一定范围内的最终稽查。特别是将税收各项检查集中归口稽查局负责，实行集中进户，各税统查，有效地避免了税务机关内部各部门多头进户检查，有利于简化税收执法环节，减轻企业负担，优化经济环境。
　　2、掌握行业违法规律，打击涉税犯罪。当前企业偷漏税收行为呈现出明显的行业性特征。如商业企业存在的返利销售、商业企业与工业企业之间的平销行为，坐支现金，隐瞒销售问题；福利企业利用先征后退的优惠政策向其关联企业多开销售额,使其关联企业多抵扣进项税,达到偷逃的目的等等，这些都呈现出行业性的税收违法特点。通过开展专项检查，从个案延伸到全行业，由点及面，认真研究并掌握行业税收违法规律，做到对症下药，有的放矢。同时，可以走捷径，减少税收成本。
　　3、发现行业管理问题，提高征管质量。通过对行业的专项检查，不仅暴露出企业带行业共性的税收违法问题，也暴露出税务机关对各行业税收管理存在的薄弱环节。如在对医药行业的专项检查中，我们发现一些企业用原材料抵帐不记收入,在建工程用料抵扣进项税等问题,；在对汽车行业的专项检查中，发现一些纳税人存在帐务不规范等问题,在对行业的专项检查完成后，我们要剖析问题，举一反三，及时通知税务管理机关,要求企业认真整改。
　　4、堵塞行业税收漏洞，保证税收收入。衡量专项检查的成效，最终落脚点在稽查补税入库上。从稽查实践看，专项稽查的组织收入功能相对于日常稽查、专案稽查更为明显。一是稽查规模决定着组织收入规模。专项稽查是全行业、大面积、拉网式稽查，具有广泛性，因而在补税入库规模上也是十分可观的。二是专项检查声势决定着补税入库的力度。专项检查相对于专案稽查而言，具有层次高、声势大、威慑力强的特点，因而入库力度强，处罚力度大。

　　三、专项检查的优势：

    1、专项检查有集中的优势。专项检查在组织形式上，一般上下合力、齐抓共管能够及时解决稽查中的难点问题。专项检查在力量上比较集中，往往是抽调精兵强将，形成了业务优势。专项检查在时间上比较集中，具有突击性，形成了工作优势。专项检查由于组织形式较为严谨，业务骨干相对集中，范围较为广泛，稽查时间较紧，因而必须相应地集中时间，快速突破，按时完成工作任务。
    2、专项检查有行业的优势。同行业间生产经营流程、财务会计制度的统一性和关联性，使专项检查具有简单快捷的优势。如汽车行业、医药行业、量贩行业财务会计制度带有明显的行业特点，同行业财务核算统一，再加上同行业企业生产工艺流程也相同，相互之间联系密切，使专项检查在把握行业税收违法脉络后，触类旁通，能够简单、快睫地稽查出企业税收违法问题。同时，同行业间市场取向相同，跨地域企业联系较为紧密，经营业务具有相关性和兼容性，通过专项检查，可以多渠道地发现行业内部间的税收违法问题。
    3、专项检查有稽查的优势。在稽查力度上，专项检查的组织者是各级稽查局，具有独立的执法主体资格，因而在专项检查过程中，能够依法履行职责，排除干扰，严厉打击偷逃抗骗税犯罪。

    四、当前专项检查仍然存在的问题：

    1、缺乏对案源的调查研究，造成选案不准确。我们现在进行的各项专项检查，只是根据案头所掌握的有限资料，不去调查研究，简单轻率地选案，往往是将某一行业中的所有企业列为检查对象，缺乏重点，造成案源多，工作量大，不该检查的检查了，该检查的却没有查深查透，造成人力、物力的浪费，不能达到预期的良好效果。
    2、片面强调专项检查的收入功能，缺乏对专项检查的总结、分析和查后整改。一些税务机关在专项检查过程中，只是强调要加大稽查力度，查补税款的多少也成了衡量检查成绩的唯一目标。缺乏的正是对专项检查的总结、分析和查后整改。后果是同一问题年年检查年年出现；税务机关是年年检查，年年都是新课程。失去了专项检查应具有的功效。
    3、在人力资源上的配备不科学。我们现在所进行的专项检查基本上都是以原有的检查组为单位，在检查力量上与日常检查无异。一些力量薄弱的检查组没有能力进行深入挖掘，并进行总结分析，影响了对专项检查深入、细致地工作。
    4、查前缺乏对行业相关知识和政策法规的培训。专项检查往往是对某一行业的检查，而各个行业都有其自身的特点，例如金融行业，财会制度、企业内部管理、税收政策法规等都有其特殊规定，各检查组对这些知识掌握的深度不一，对政策的领会也不相同，如果不进行查前培训， 各检查组在检查过程中边查边学，不仅影响检查的效率，而且检查深度、处罚标准不统一造成同行业企业间税收负担也不一致，影响企业间的公平竞争，影响税务机关公平、公正的形象。

    五、对问题的解决的办法。

    1、要讲究稽查效率。专项检查是对一个行业的检查，但并不一定要对该行业的所有企业都要进行检查，专项检查中要研究稽查成本，讲究稽查效率，每一次专项检查都要认真做好前期的选案工作，选案工作是成功的基础和关键，要通过充分运用和占有有关纳税资料，准确、科学地选案，加快稽查手段的现代化力度，以较少的投入获得较大的收益，要善于做调查研究，总体衡量，重点稽查，避免贪多贪滥，避免走过场，搞形式主义。
    2、要重视对专项检查的总结、分析和查后整改。专项检查不能片面强调收入功能，专项检查还有一项重要的工作，就是要摸清企业经营情况，查找存在的问题，寻求解决的办法，并且及时通知管理机关进行整改，达到以查促管的作用，并且为以后的检查工作积累宝贵的经验，起到指导、借鉴的作用。所以查前要分析行业的特点，安排部署下一步的检查的工作，查中要分阶段分析检查的效果和新发现的问题，查后更要认真进行全面总结，积累经验，并将有关情况及时通知税务管理机关，加强对行业的管理，从根本上解决企业存在的问题，有效避免同一问题年年检查年年出现的情况。
    3、专项检查要重视交叉检查。专项检查是一种高质量、高水准的检查形式，因此检查工作就一定要有较高业务素质和政治觉悟的人员来进行这项工作，否则检查工作就不能达到预期的效果。所以专项检查要打破检查组的界限、打破科室界限、甚至打破各专业稽查局的界限，统一抽调精兵强将，重新分配检查组，可以跨域稽查。这样做好处有三，一是交叉出税威。交叉稽查，检查组临时组建，直接受稽查局的委派，与被查单位无任何利害冲突，因而执法较为严格、公正，有利于增强税收执法权威。二是交叉出廉政。通过交叉稽查，割断长期以来属地稽查可能带来有碍公正稽查的种种弊端，把税务稽查建立在严密监督制约之下，有利于稽查人员严格遵守廉政纪律。三是交叉出经验、出人才。开展交叉稽查，既是一次稽查骨干的大比武、大练兵，也是一次税务稽查人员相互学习、相互促进的好机会，有利于交流各地征管工作的经验，同时使全体稽查人员熟悉和掌握了特定行业的财会制度和征管办法，在专项检查实践中学到了本领，增长了才干。四是交叉出经验。通过交叉检查，各业务骨干经常在一起分析、探讨检查中遇到的问题，便于总结宝贵的经验财富。
    4、专项检查要做到先训后查。既然专项检查是一项群体行动，稽查任务由各稽查组承担，因此，统一政策口径尤为重要,在专项检查前一定要进行查前培训,掌握行业财务会计制度,了解对特定行业的特殊税收规定，统一工作程序，各稽查组在实施专项检查中，必须严格按稽查规程办事，在稽查步骤上，坚持边稽查边整改从而缩短稽查周期，提高稽查效率。还要统一处罚标准, 必须依据有关法规制定较为详尽的处罚标准,公平同行业企业间的负担。
    总之，专项检查作为税务检查的一种重要形式，以其特有的作用和优势，在打击涉税违法犯罪，保障国家税收收入，促进征管改革，提高检查效率等方面发挥了重要的作用，越来越受到税务机关的重视，虽然专项检查这种形式目前还存在一些不足之处，经过大量税务人员的不懈努力，一定会逐步走向完善。（彭保红）